Верховный суд: сотрудники с акциями в доверительном управлении не имеют права на налоговую льготу компании

Сотрудники компании, получающие акции, которые удерживаются в доверительном управлении (трасте) и еще не были реализованы, не имеют права на пониженную налоговую ставку в 15%-20% в рамках Закона о поощрении капитальных вложений, на которую претендует сама компания. Согласно решению Верховного суда, такие сотрудники обязаны уплачивать налог в размере 25%. Суд поддержал позицию Налогового управления, классифицировав доход от распределения акций через доверительного управляющего как прирост капитала, не подпадающий под льготы законов о поощрении.

Спор возник в рамках апелляций, поданных налоговым инспектором Реховота на решение Окружного суда Центрального округа по делу интернет-компании «Кондуит». Компания распределяла акции сотрудникам через доверительного управляющего согласно статье 102(бет) Указа о подоходном налоге по маршруту прироста капитала.

В 2015 и 2016 годах компания выплачивала дивиденды акционерам, включая сотрудников с акциями в доверительном управлении. Общая сумма выплат сотрудникам составила 31 703 286 шекелей в 2015 году и 40 403 123 шекеля в 2016 году. Поскольку источником прибыли были «бенефициарные» или «приоритетные» предприятия, компания удерживала налог у источника по льготным ставкам 15% и 20%.

Ключевой вопрос заключался в том, применима ли льготная ставка к дивидендам сотрудников или же их следует рассматривать как реализацию акций, облагаемую по ставке 25% согласно статье 102(бет)(2) Указа. Верховный суд встал на сторону налоговых органов, подтвердив ставку 25%.

Момент налогообложения: стоимость при реализации

Распределение акций или опционов через доверительного управляющего осуществляется по плану, утвержденному налоговым инспектором, с обязательным периодом депонирования. Компания может выбрать маршрут трудового дохода (статья 102(бет)(1)) или маршрут прироста капитала (статья 102(бет)(2)). В обоих случаях моментом реализации считается передача акций сотруднику или их продажа доверительным управляющим. Доход определяется исходя из «стоимости выгоды» на момент реализации.

Сложность в деле «Кондуит» заключалась в том, что дивиденды выплачивались сотрудникам напрямую, а не через доверительного управляющего, что допускалось циркуляром Налогового управления от 2003 года для упрощения процесса.

Судья Верховного суда Давид Минц при согласии судей Яэль Вильнер и Алекса Штейна отметил, что данный циркуляр не отменяет положений статьи 102 Указа. Прямая выплата дивидендов сотруднику фактически является реализацией части акции, подлежащей налогообложению по установленной ставке. Суд подчеркнул, что Налоговое управление, пойдя навстречу сотрудникам, не давало права обходить четкие нормы закона.

«Стимул не действует в полную силу»

Судья Минц также указал, что предоставление льгот по Закону о поощрении сотрудникам, не инвестировавшим собственные средства в капитал компании, противоречит целям закона. Закон направлен на привлечение инвестиций в экономику Израиля, а не на субсидирование вознаграждений сотрудникам. При этом он добавил, что если акции уже реализованы доверительным управляющим и сотрудник стал полноценным акционером, он получает право на налоговые льготы наравне с другими инвесторами.

По словам адвоката Дорона Мотаи, партнера и руководителя налоговой группы в офисе «Перл Коэн Исраэль», строгая интерпретация этого прецедента может создать сложности для компаний. Теперь им необходимо рассматривать возможность распределения дивидендов держателям акций по статье 102 исключительно через доверительного управляющего, чтобы сохранить право на льготы.